在流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅和特定行為稅中，有的可以充當(dāng)主體稅種，有的只能充當(dāng)輔助稅種。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入占稅收總額的比重大，在稅收體系中發(fā)揮著主導(dǎo)作用，決定著稅收體系的性質(zhì)和主要功能。輔助稅種是主體稅種的補(bǔ)充。 從稅收發(fā)展的歷史看，財(cái)產(chǎn)稅、全值流轉(zhuǎn)稅、所得稅、增值稅等都充當(dāng)過主體稅種。這是由這些稅種的性質(zhì)決定的：
第一，資本主義以前的社會(huì)是以財(cái)產(chǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)。
在自然經(jīng)濟(jì)形態(tài)下，由于生產(chǎn)力水平低下，社會(huì)剩余產(chǎn)品有限，土地的多少是財(cái)產(chǎn)占有的標(biāo)志。因此當(dāng)時(shí)主要采取按土地面積課征的土地稅，同時(shí)按人口課征人頭稅。這些稅是對人或?qū)ξ锏闹苯诱n征，是一種原始的直接稅。對土地等財(cái)產(chǎn)的占有數(shù)量為依據(jù)課稅，可以實(shí)現(xiàn)稅收公平。同時(shí)這種稅征收管理比較簡單，只要稅率合理對經(jīng)濟(jì)的負(fù)效應(yīng)小，也可以實(shí)現(xiàn)稅收效率。當(dāng)然，對人頭征稅，看似公平其實(shí)是極不公平的。 第二，以全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)。
隨著社會(huì)生產(chǎn)力的發(fā)展，資本主義生產(chǎn)關(guān)系逐步確立，商品生產(chǎn)和交換日益普遍、規(guī)模日益擴(kuò)大，這就為商品課稅的發(fā)展創(chuàng)造了條件，并逐步形成了以全值流轉(zhuǎn)稅為主的稅收結(jié)構(gòu)。這種稅收結(jié)構(gòu)的優(yōu)越性：在征收管理上比較簡單；在財(cái)政上，只要存在商品交易或經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，國家就可以取得穩(wěn)定的商品稅收人；在特定的歷史條件下對經(jīng)濟(jì)的消極影響不明顯，伴隨著對奢侈品征高稅和對必需品征低稅可以在一定程度上實(shí)現(xiàn)稅收公平；從經(jīng)濟(jì)政策來看，進(jìn)口關(guān)稅也可對本國工商業(yè)的發(fā)展起保護(hù)作用。
第三，以所得稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)。
以全值流轉(zhuǎn)稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)推行不久，便與資本主義的進(jìn)一步發(fā)展發(fā)生了碰撞。首先，消費(fèi)稅等的課稅對象主要是大宗生產(chǎn)的產(chǎn)品，不能課征到自給自足的產(chǎn)品。在這種意義上，消費(fèi)稅等變成了自然經(jīng)濟(jì)的庇護(hù)人。其次，資本主義生產(chǎn)發(fā)展的必然結(jié)果是使國內(nèi)市場和商品交易的規(guī)模及程度不斷擴(kuò)大。而商品交易次數(shù)越多，在流通中停滯時(shí)間越長，運(yùn)送的距離越遠(yuǎn)，對商品課稅的次數(shù)和數(shù)額也就越多，商品價(jià)格上漲的幅度就越大，就越引起消費(fèi)者的不滿。因此，它不利于資本主義的自由競爭，不利于社會(huì)化的大生產(chǎn)。從這種意義上講，這種稅制結(jié)構(gòu)反而成為資本主義商品流通和交換進(jìn)一步發(fā)展的障礙。與此同時(shí)，資本主義經(jīng)濟(jì)的大發(fā)展，也帶來了國民所得快速增長。這又為革除全值流轉(zhuǎn)稅弊端，實(shí)行以所得稅為主體的稅制結(jié)構(gòu)創(chuàng)造了條件。
由于資本主義社會(huì)是建立在生產(chǎn)資料私有制經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)之上，企業(yè)往往為私人所有，因此，個(gè)人收入水平很高，為大規(guī)模推行所得稅，尤其是個(gè)人所得稅提供了可能。所得稅的一個(gè)突出特點(diǎn)是直接對納稅人的所得額課征，是一種直接稅，一般的廠商難以用提高商品價(jià)格的辦法來轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)，這在一定程度上可以解決商品課稅對資本主義經(jīng)濟(jì)發(fā)展的妨礙問題。盡管所得稅的開征和普遍實(shí)行在資本主義國家并不是一帆風(fēng)順的，而是經(jīng)歷了多次反復(fù)和或多或少的曲折過程。但從此后，所得稅在各西方國家稅收結(jié)構(gòu)中的地位得以確立，并且一躍而在稅收結(jié)構(gòu)中占據(jù)了主導(dǎo)地位，成為西方國家稅收結(jié)構(gòu)中的主體稅種。 第四，以增值稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)。
為了克服全值流轉(zhuǎn)稅的弊端和所得稅征管上的復(fù)雜性，20世紀(jì)50、60年代西歐國家開始實(shí)行增值稅，并逐步形成以增值稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)。增值稅的優(yōu)越性將在下一節(jié)闡述。
目前，世界各國的稅收結(jié)構(gòu)類型大致可以概括為：
1．以所得稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)模式
通常在這種稅制結(jié)構(gòu)中，個(gè)人所得稅和社會(huì)保障稅被普遍征收并占據(jù)主導(dǎo)地位，法人(公司)所得稅也是重要稅種，通過所得稅組織的稅收收人占全部稅收收入的主要部分，對社會(huì)調(diào)節(jié)作用也主要通過所得稅來實(shí)現(xiàn)，同時(shí)輔之以選擇性流轉(zhuǎn)稅、財(cái)產(chǎn)稅等，以起到彌補(bǔ)所得稅功能不足的作用。以所得稅為主體稅種的稅收結(jié)構(gòu)，有利于實(shí)現(xiàn)稅收的社會(huì)公平目標(biāo)；對宏觀經(jīng)濟(jì)具有自動(dòng)穩(wěn)定的調(diào)節(jié)功能；有利于組織到穩(wěn)定可靠的稅收收入，但組織不好，不利于經(jīng)濟(jì)效率的提高；其公平性也因征管可行性等的制約，難以很好地發(fā)揮。選擇以所得稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)模式需具備相應(yīng)的條件，如高度發(fā)達(dá)的商品經(jīng)濟(jì)、較高的人均收入水平、先進(jìn)的稅收征管手段等，因而，這一稅收結(jié)構(gòu)為多數(shù)經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國家采用。 2．以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)模式
在以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收結(jié)構(gòu)中，通常是以增值稅、銷售稅、貨物稅、消費(fèi)稅和一般營業(yè)稅等稅種為主，國家稅收收入主要是靠這些流轉(zhuǎn)稅來籌集，其稅額占稅收收入總額的比重最大。并對社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活起主要調(diào)節(jié)作用，而所得稅、財(cái)產(chǎn)稅及其他稅種則作為輔助稅種起彌補(bǔ)流轉(zhuǎn)稅功能欠缺的作用。以流轉(zhuǎn)稅為主體稅種的稅收結(jié)構(gòu)的突出優(yōu)點(diǎn)體現(xiàn)在籌集財(cái)政收入上，其稅源穩(wěn)定可靠，能及時(shí)組織到穩(wěn)定、可靠的稅收收入；因稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁機(jī)制的存在，可以激勵(lì)商品經(jīng)營者加強(qiáng)管理，降低成本，技術(shù)創(chuàng)新，有利于提高經(jīng)濟(jì)效率；有利于簡化稅收征管，降低稅收成本，但以流轉(zhuǎn)稅為主體的稅收結(jié)構(gòu)不利于貫徹稅收的公平原則。因流轉(zhuǎn)稅是以商品流轉(zhuǎn)額為課稅對象，其計(jì)算簡單，征收全面，無需花費(fèi)太大的征收成本就能籌集到足夠的稅額，因而為多數(shù)發(fā)展中國家和一些經(jīng)濟(jì)落后國家所采用。 此外，還有人認(rèn)為，有雙主體稅收結(jié)構(gòu)或稅收模式，即流轉(zhuǎn)稅和所得稅雙主體結(jié)構(gòu)。我國在20世紀(jì)80年代曾經(jīng)提出要建立雙主體稅收結(jié)構(gòu)，但一直沒有建立起來。
