在流轉稅、所得稅、財產稅和特定行為稅中，有的可以充當主體稅種，有的只能充當輔助稅種。主體稅種是普遍征收的稅種，其收入占稅收總額的比重大，在稅收體系中發(fā)揮著主導作用，決定著稅收體系的性質和主要功能。輔助稅種是主體稅種的補充。 從稅收發(fā)展的歷史看，財產稅、全值流轉稅、所得稅、增值稅等都充當過主體稅種。這是由這些稅種的性質決定的：
第一，資本主義以前的社會是以財產稅為主體的稅收結構。
在自然經濟形態(tài)下，由于生產力水平低下，社會剩余產品有限，土地的多少是財產占有的標志。因此當時主要采取按土地面積課征的土地稅，同時按人口課征人頭稅。這些稅是對人或對物的直接課征，是一種原始的直接稅。對土地等財產的占有數(shù)量為依據(jù)課稅，可以實現(xiàn)稅收公平。同時這種稅征收管理比較簡單，只要稅率合理對經濟的負效應小，也可以實現(xiàn)稅收效率。當然，對人頭征稅，看似公平其實是極不公平的。 第二，以全值流轉稅為主體的稅收結構。
隨著社會生產力的發(fā)展，資本主義生產關系逐步確立，商品生產和交換日益普遍、規(guī)模日益擴大，這就為商品課稅的發(fā)展創(chuàng)造了條件，并逐步形成了以全值流轉稅為主的稅收結構。這種稅收結構的優(yōu)越性：在征收管理上比較簡單；在財政上，只要存在商品交易或經濟活動，國家就可以取得穩(wěn)定的商品稅收人；在特定的歷史條件下對經濟的消極影響不明顯，伴隨著對奢侈品征高稅和對必需品征低稅可以在一定程度上實現(xiàn)稅收公平；從經濟政策來看，進口關稅也可對本國工商業(yè)的發(fā)展起保護作用。
第三，以所得稅為主體的稅收結構。
以全值流轉稅為主體的稅制結構推行不久，便與資本主義的進一步發(fā)展發(fā)生了碰撞。首先，消費稅等的課稅對象主要是大宗生產的產品，不能課征到自給自足的產品。在這種意義上，消費稅等變成了自然經濟的庇護人。其次，資本主義生產發(fā)展的必然結果是使國內市場和商品交易的規(guī)模及程度不斷擴大。而商品交易次數(shù)越多，在流通中停滯時間越長，運送的距離越遠，對商品課稅的次數(shù)和數(shù)額也就越多，商品價格上漲的幅度就越大，就越引起消費者的不滿。因此，它不利于資本主義的自由競爭，不利于社會化的大生產。從這種意義上講，這種稅制結構反而成為資本主義商品流通和交換進一步發(fā)展的障礙。與此同時，資本主義經濟的大發(fā)展，也帶來了國民所得快速增長。這又為革除全值流轉稅弊端，實行以所得稅為主體的稅制結構創(chuàng)造了條件。
由于資本主義社會是建立在生產資料私有制經濟基礎之上，企業(yè)往往為私人所有，因此，個人收入水平很高，為大規(guī)模推行所得稅，尤其是個人所得稅提供了可能。所得稅的一個突出特點是直接對納稅人的所得額課征，是一種直接稅，一般的廠商難以用提高商品價格的辦法來轉嫁稅負，這在一定程度上可以解決商品課稅對資本主義經濟發(fā)展的妨礙問題。盡管所得稅的開征和普遍實行在資本主義國家并不是一帆風順的，而是經歷了多次反復和或多或少的曲折過程。但從此后，所得稅在各西方國家稅收結構中的地位得以確立，并且一躍而在稅收結構中占據(jù)了主導地位，成為西方國家稅收結構中的主體稅種。 第四，以增值稅為主體的稅收結構。
為了克服全值流轉稅的弊端和所得稅征管上的復雜性，20世紀50、60年代西歐國家開始實行增值稅，并逐步形成以增值稅為主體的稅收結構。增值稅的優(yōu)越性將在下一節(jié)闡述。
目前，世界各國的稅收結構類型大致可以概括為：
1．以所得稅為主體的稅收結構模式
通常在這種稅制結構中，個人所得稅和社會保障稅被普遍征收并占據(jù)主導地位，法人(公司)所得稅也是重要稅種，通過所得稅組織的稅收收人占全部稅收收入的主要部分，對社會調節(jié)作用也主要通過所得稅來實現(xiàn)，同時輔之以選擇性流轉稅、財產稅等，以起到彌補所得稅功能不足的作用。以所得稅為主體稅種的稅收結構，有利于實現(xiàn)稅收的社會公平目標；對宏觀經濟具有自動穩(wěn)定的調節(jié)功能；有利于組織到穩(wěn)定可靠的稅收收入，但組織不好，不利于經濟效率的提高；其公平性也因征管可行性等的制約，難以很好地發(fā)揮。選擇以所得稅為主體的稅收結構模式需具備相應的條件，如高度發(fā)達的商品經濟、較高的人均收入水平、先進的稅收征管手段等，因而，這一稅收結構為多數(shù)經濟發(fā)達國家采用。 2．以流轉稅為主體的稅收結構模式
在以流轉稅為主體稅種的稅收結構中，通常是以增值稅、銷售稅、貨物稅、消費稅和一般營業(yè)稅等稅種為主，國家稅收收入主要是靠這些流轉稅來籌集，其稅額占稅收收入總額的比重最大。并對社會經濟生活起主要調節(jié)作用，而所得稅、財產稅及其他稅種則作為輔助稅種起彌補流轉稅功能欠缺的作用。以流轉稅為主體稅種的稅收結構的突出優(yōu)點體現(xiàn)在籌集財政收入上，其稅源穩(wěn)定可靠，能及時組織到穩(wěn)定、可靠的稅收收入；因稅負轉嫁機制的存在，可以激勵商品經營者加強管理，降低成本，技術創(chuàng)新，有利于提高經濟效率；有利于簡化稅收征管，降低稅收成本，但以流轉稅為主體的稅收結構不利于貫徹稅收的公平原則。因流轉稅是以商品流轉額為課稅對象，其計算簡單，征收全面，無需花費太大的征收成本就能籌集到足夠的稅額，因而為多數(shù)發(fā)展中國家和一些經濟落后國家所采用。 此外，還有人認為，有雙主體稅收結構或稅收模式，即流轉稅和所得稅雙主體結構。我國在20世紀80年代曾經提出要建立雙主體稅收結構，但一直沒有建立起來。
