稅種（國家稅收體系中的具體稅收種類(lèi)）

內容簡(jiǎn)介

稅收種類(lèi)　簡(jiǎn)稱(chēng)“稅種”(tax type)。稅種指一國稅收體系中的具體稅收種類(lèi)，是基本的課稅單元。根據征稅對象的不同可將稅收劃分成不同的種別。因此，不同的征稅對象是一個(gè)稅種區別于另一個(gè)稅種的主要標志，稅種的名稱(chēng)一般也以征稅對象來(lái)命名。如對增值額課稅的稅種，稱(chēng)為增值稅；對資源課稅的稅種，稱(chēng)為資源稅等。

納稅

構成因素

構成稅種的主要因素有征稅對象、納稅人、稅目、稅率、納稅環(huán)節、納稅期限等。每個(gè)稅種一般都制定一個(gè)實(shí)體法，規定其具體的稅制要素，由征收雙方遵照執行。如現行稅收制度中，對增值稅頒布了《增值稅暫行條例》等。

城鎮維護建設稅

稅種

2、進(jìn)口不征，出口不退

應納稅額=納稅人實(shí)際繳納的增值稅、消費稅

（查補三稅的同時(shí)補、罰，但計稅依據不包括三稅的罰款和滯納金）

稅率1、市區 7%

2、縣鎮5%

3、其他3%

另：

1、代扣代繳以受托方稅率為準；

2、無(wú)固定場(chǎng)所，在經(jīng)營(yíng)地繳。

3、免、減三稅的同時(shí)也免、減城建稅

4、三稅退庫，同時(shí)退庫

5、三峽工程建設基金，2004年1月1日至2009年12月31日期間，免征（新增）

1、代扣代繳、代收代繳，在代扣代收地；

2、油井所在地；

3、管道局所在地；

4、經(jīng)營(yíng)地

分類(lèi)

我國的稅種分類(lèi)主要有：

1．按課稅對象為標準分類(lèi)：

·流轉稅：

·所得稅：

·財產(chǎn)稅：

·行為稅：

·資源稅：

2．按稅收的計算依據為標準分類(lèi)：

·從量稅：

·

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·

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·

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3．按是否有單獨的課稅對象、獨立征收為標準分類(lèi)：

·正稅：

·附加稅：

4．按稅收征收權限和收入支配權限分類(lèi)：

·中央稅：

·地方稅：

·

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5．按稅收的形態(tài)為標準分類(lèi)：

·實(shí)物稅：

·

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6．以管轄的對象為標準分類(lèi)：

·

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·涉外稅種：

??7．按稅率的形式為標準分類(lèi)：

·比例稅：

·累進(jìn)稅：

·

：

??8.按征收管理的分工體系分類(lèi)：

·工商稅類(lèi)：

·關(guān)稅類(lèi)：

注：目前內外資企業(yè)所得稅率統一為25%(《企業(yè)所得稅法》自2008年1月1日起施行。1991年4月9日第七屆全國人民代表大會(huì )第四次會(huì )議通過(guò)的《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和1993年12月13日國務(wù)院發(fā)布的《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止)。另外，國家給予了兩檔優(yōu)惠稅率：一是符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收；二是國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收。

（不執行稅收征管法）

一、征稅對象：準許進(jìn)出境的貨物和物品

二、納稅義務(wù)人：進(jìn)口貨物的收貨人、出口貨物的發(fā)貨人、進(jìn)出境物品的所有人關(guān)稅稅額=應稅進(jìn)（出）口貨物數量×單位完稅價(jià)格×稅率

關(guān)稅完稅價(jià)格：由海關(guān)以該貨物的成交價(jià)格為基礎審查確定。

一、進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格

（一）一般進(jìn)口貨物完稅價(jià)格=貨價(jià)+運保費

1、需計入完稅價(jià)格的項目：

（1）由買(mǎi)方負擔的除購貨傭金外的傭金和經(jīng)紀費；

（2）由買(mǎi)方負擔的與該貨物一體的容器費用；

（3）由買(mǎi)方負擔的包裝材料和包裝勞務(wù)費用；

（4）與該貨物有關(guān)的，應由買(mǎi)方負擔的特許權費；

（5）買(mǎi)方以免費或者低于成本方式提供并可以按適當比例分攤的價(jià)款和境外開(kāi)發(fā)、設計等相關(guān)服務(wù)的費用；

（6）賣(mài)方直接或間接從買(mǎi)方對該貨物進(jìn)口中獲得的收益。 1進(jìn)口關(guān)稅稅率：（1）種類(lèi)：自2002.1.1起，進(jìn)口關(guān)稅分最惠國稅率、特惠稅率、協(xié)定稅率、普通稅率、關(guān)稅配額稅率、暫定稅率；（2）計征辦法：進(jìn)口商品多數為從價(jià)稅，對部分產(chǎn)品實(shí)行從量稅、復合稅（錄像機、攝像機，數碼照相機等）、滑準稅（特殊的從價(jià)稅）（新聞紙）

2出口稅率：一欄稅率20%～40%（20種商品）

3特別關(guān)稅：報復性關(guān)稅中、反傾銷(xiāo)稅與反補貼稅、保障性關(guān)稅

4稅率的運用

（1）進(jìn)出口貨物，按申報之日稅率；（2）到達前先行申報，申報進(jìn)境之日稅率；分為法定減免、特定減免和臨時(shí)減免。

法定減免：

1、一票50元以下的貨物，免稅

2、無(wú)商業(yè)價(jià)值的廣告品和貨樣，免稅

3、外國政府、國際組織無(wú)償贈送的物資，免稅

4、進(jìn)出境運輸工具途中的必需品，免稅

5、暫時(shí)進(jìn)出境，6個(gè)月內復運出境或進(jìn)境，免稅

6、為境外加工而進(jìn)口的料件，按實(shí)際加工出口量，免稅

7、因故退還的中國出口貨物，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，免征進(jìn)口關(guān)稅，出口關(guān)稅不予退還（因品種或規格原因可退）

8、因故退還的境外進(jìn)口，經(jīng)海關(guān)審查屬實(shí)，免征出口關(guān)稅，已征的進(jìn)口關(guān)稅不予退還（因品種或規格原因可退）

9、進(jìn)口貨物如有以下情形，經(jīng)海關(guān)查明屬實(shí)，可減免進(jìn)口關(guān)稅：

①在境外運輸途中或者在起卸時(shí)，遭受損壞或者損失的；②起卸后海關(guān)放行前，因不可抗力遭受損壞或損失的；③海關(guān)查驗時(shí)已經(jīng)破漏、損壞的或者腐爛，經(jīng)證明不是保管不慎造成的。

10、無(wú)代價(jià)抵償貨物，即進(jìn)口貨物在征稅放行后，發(fā)現貨物殘損、短少或品質(zhì)不良，而由國外承運人、發(fā)貨人或保險公司免費補償或更換的同類(lèi)貨物，可以免稅。但有殘損或質(zhì)量問(wèn)題原進(jìn)口貨物如未退運國外，其進(jìn)口的無(wú)代價(jià)抵償貨物應照章征稅

11、締結或者參加國際條約規定減免 一、關(guān)稅繳納

（1）、申報時(shí)間：進(jìn)口貨物自運輸工具申報進(jìn)境之日起14日內，出口貨物在運抵海關(guān)監管區后裝貨的24小時(shí)以前。

（2）、納稅期限：填發(fā)繳款書(shū)之日起15日內。

（3）、因不可抗力或國家稅收政策調整的情形下，經(jīng)海關(guān)總署批準，可延期6個(gè)月（其他稅最長(cháng)不得超過(guò)3個(gè)月）

二、強制執行

1、征收關(guān)稅滯納金：關(guān)稅滯納金=滯納關(guān)稅稅額×0.5‰×滯納天數（自關(guān)稅繳納期限屆滿(mǎn)之日起，至納稅義務(wù)人繳納關(guān)稅之日止）

2、強制征收。如納稅義務(wù)人自海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)之日起3個(gè)月仍未繳納稅款，經(jīng)海關(guān)關(guān)長(cháng)批準，海關(guān)可以采取強制扣繳、變價(jià)抵繳等強制措施

稅種應納稅額計算稅率征收管理及納稅申報

3關(guān)稅

如能與該貨物的價(jià)格區分，不得計入完稅價(jià)：

（1）廠(chǎng)房等作固定資產(chǎn)核算的貨物進(jìn)口后的費用；

（2）貨物運抵境內輸入地點(diǎn)之后的運保費及其他費用；

（3）進(jìn)口關(guān)稅及其他國內稅。

二、特殊進(jìn)口貨物的完稅價(jià)格：

1、運往境外修理的貨物，以海關(guān)審定的修理費和料件費（變動(dòng)）為完稅價(jià)格；

2、運往境外加工的，加工費+料件費+運保費；

3、暫時(shí)進(jìn)境的，6個(gè)月免稅，之后按一般進(jìn)口貨物；

4、租賃方式：租金；留購價(jià)格；申請一次性繳納稅款的，可按一般進(jìn)口貨物；

5、留購的進(jìn)口貨樣、展覽品和廣告陳列品，留購價(jià)格；

6、予以補稅的減免稅貨物

完稅價(jià)格=海關(guān)審定的該貨物原進(jìn)口時(shí)的價(jià)格×[1－申請補稅時(shí)的已使用時(shí)間（月）÷（監管年限×12）]；

7、其他：易貨貿易、寄售、捐贈、贈送等方式進(jìn)品的貨物，按一般進(jìn)口貨物估定。

二、出口貨物的完稅價(jià)格=出口成交價(jià)÷（1+出口關(guān)稅稅率）

（成交價(jià)中單獨列明的傭金應當扣除）

三、進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格的運輸及相關(guān)費用、保險費的計算：

1、以一般陸、海、空運方式進(jìn)口的貨物：

運費應計算至運抵境內的卸貨口岸（海運）、目的地口岸（空運、陸運），按運費和保險費的實(shí)際支付費用計算，無(wú)法確定的，可按運輸行業(yè)的運費率（額）算運費，按“貨價(jià)+運費”的3‰計算保險費；

2、以其他方式進(jìn)口貨物：①郵運的進(jìn)口貨物，應當以郵費作為運輸及其相關(guān)費用、保險費；②以境外邊境口岸價(jià)格條件成交的鐵路或公路運輸進(jìn)口貨物，海關(guān)應按照貨價(jià)的1%計算運保費等

3、出口貨物：售價(jià)中含離境口岸到境外口岸之間的運費、保險費扣除。 （3）補退稅，原申報進(jìn)出口日稅率，但下列情況除外：①原減免后補稅，按再次填寫(xiě)報關(guān)單申報辦理之日稅率（變動(dòng)）；②保稅性質(zhì)轉內銷(xiāo)，按申報轉為內銷(xiāo)之日稅率；擅轉，按查獲日；③暫時(shí)進(jìn)口轉正式，按申報正式進(jìn)口之日；④分期支付租金，分期付稅，按每次申報日稅率（變動(dòng)）；⑤溢卸、誤卸需征，按原，無(wú)法查明，按補稅當天稅率；⑥工作差錯，按原征稅日期稅率；⑦批準緩稅進(jìn)口以后交稅，不論分期或是一次交清，按原進(jìn)口之日稅率；⑧走私補稅，按查獲日期稅率。

原產(chǎn)地規定：全部產(chǎn)地生產(chǎn)標準，實(shí)質(zhì)性加工標準（加工增值部分所占新產(chǎn)品總值超的比例已超過(guò)30%及以上的）三關(guān)稅退還

如遇到以下情況，可自繳納稅款之日起一年內，書(shū)面聲明理由，連同原納稅收據向海關(guān)申請退稅并加算銀行同期活期存款利息：

1、因海關(guān)誤，多納稅款的；

2、海關(guān)核準免驗進(jìn)口貨物，在完稅后，發(fā)現有短卸情形，經(jīng)海關(guān)審查認可的；

3、已征出口關(guān)稅的貨物，因故未將其運出口，申報退關(guān)，經(jīng)海關(guān)查驗屬實(shí)的。

四、關(guān)稅補征和追征

1、非納稅人責任的，補征期自放行之日起1年內；

2、是納稅人責任的，海關(guān)在自應繳納稅款之日起3年內可以追征，并按日加收少征或漏征稅款萬(wàn)分之五的滯納金。

五、關(guān)稅納稅爭議

可申請復議，但應先納稅，逾期則構成滯納，海關(guān)有權采取強制執行措施。

填發(fā)繳款書(shū)之日起30日內申請復議；海關(guān)收到申請之日起60日內作出復議決定；收到復議決定書(shū)之日起15日內提起訴訟。

稅種納稅人及征稅范圍應納稅額計算稅目、稅率稅收優(yōu)惠征收管理及納稅申報

（價(jià)內稅，所得稅前可扣）納稅義務(wù)人：在我國境內開(kāi)采應稅資源的礦產(chǎn)品或生產(chǎn)鹽的單位和個(gè)人。

注：

1、一次性征收；

2、無(wú)論是自用還是銷(xiāo)售均征；

3、對外資也征；

4、中外合作開(kāi)采石油、天然氣，暫不征收；

5、收購未稅礦產(chǎn)品的單位為扣繳義務(wù)人

應納稅額=課稅數量×單位稅額

代扣代繳應納稅額=收購未稅礦產(chǎn)品的數量×適用的單位稅額

一、稅目

1、原油：開(kāi)采的天然原油征稅，人造石油不征；

2、天然氣：指專(zhuān)門(mén)開(kāi)采或與原油同時(shí)開(kāi)采的天然氣，暫不包括煤礦生產(chǎn)的天然氣；

3、煤炭：原煤征，洗煤、選煤和其他煤不征；

4、其非金屬礦原礦；

5、黑色金屬礦原礦；

6、有色金屬礦原礦；

7、鹽：包括固體鹽、液體鹽

（注：天然氣和居民用煤炭制品增值稅稅率為13%，其他的增值稅率為17%，）

另：1、伴采的，未單獨規定適用稅額的，一律按主礦。2、獨立礦山和聯(lián)合企業(yè)收購的，按本單位稅額標準計算；其他單位按稅務(wù)機關(guān)核定稅額標準計算

二、課稅數量

1、初級產(chǎn)品的銷(xiāo)售、自用（非生產(chǎn)用）（新增）數量（非生產(chǎn)用指用作單位能源，生產(chǎn)用按加工后的數量÷綜合回收率或選礦比）

2、自產(chǎn)液體鹽加工固體鹽按固體鹽征稅，外購液體鹽加工固體鹽，耗用液體鹽已納稅額準予抵扣

3、開(kāi)采或生產(chǎn)不同稅目的應稅產(chǎn)品，應當分別核算，否則從高適用稅額 1、開(kāi)采原油過(guò)程中用于加熱、修井的原油，免稅；

2、納稅人在開(kāi)采與生產(chǎn)過(guò)程中，因意外或自然災害遭受重大損失的可酌情減免；

3、自2002年4月1日起，對冶金聯(lián)合企業(yè)礦山鐵礦石資源稅，減按規定稅額標準的40%；

4、對有色金屬礦的資源稅在規定稅額的基礎上減征30%，按規定稅額的70%征收；

5、進(jìn)口不征，出口不退。

6 自2007年2月1日起，北方海鹽資源稅暫減按每噸15元征收，南方海鹽、湖鹽、井鹽暫按每噸10元征收，液體鹽暫按每噸2元征收。

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

同增值稅：

1、分期收款，銷(xiāo)售合同規定的收款日期當天；

2、預收貨款，發(fā)出應稅產(chǎn)品的當天；

3、其他方式，收訖銷(xiāo)售款或取得銷(xiāo)售款憑據的當天；

4、自產(chǎn)自用，移送使用的當天；

5、代扣代繳稅款，支付首筆貨款或開(kāi)具應支付貨款憑據的當天。

二、納稅地點(diǎn)：應稅產(chǎn)品的開(kāi)采或生產(chǎn)所在地，收購地。測試

（價(jià)內稅，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：

所有轉讓國有土地使用權、地上建筑及其附著(zhù)物并取得收入的單位和個(gè)人。

二、征稅范圍及標準

1、轉讓的土地使用權是否國家所有；

2、土地使用權、地上建筑物及附著(zhù)物是否發(fā)生產(chǎn)權轉讓?zhuān)?/p>

3、轉讓房地產(chǎn)是否取得收入。土地增值稅稅額=土地增值額×適用稅率－扣除項目金額×速算扣除系數

土地增值額=轉讓收入－扣除項目金額

納稅人有下列情況按房地產(chǎn)評估價(jià)格計算征收：

隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價(jià)格的；

提供扣除項目金額不實(shí)的；

轉讓成交價(jià)格低于房地產(chǎn)評估價(jià)格又無(wú)正當理由的；

存量房地產(chǎn)轉讓。土地增值稅實(shí)行四級超率累進(jìn)稅率（記憶）

級數增值額與扣除項目金額的比率稅率（%）速算扣除系數（%）

1 不超過(guò)50%的部分 300

2 超過(guò)50%－100%的部分 405

3 超過(guò)100%－200%的部分 5015

4 超過(guò)200%的部分 6035

應納稅額的計算步驟：

（1）確定扣除項目金額

（2）確定增值額=應稅收入－扣除項目金額

（3）確定增值率=（2）÷（1），找稅率

（4）計算稅額

1、對納稅人建造普通標準住宅出售，增值額未超過(guò)扣除項目金額20%的，免征。

2、對因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，免征。

3、對個(gè)人轉讓房地產(chǎn)的：凡居住≥5年的，免征；3年≤居住<5年的，減半征收；居住<3年的，征稅。

（變動(dòng)，刪除兩項）

一、納稅申報時(shí)間：納稅人簽訂房地產(chǎn)轉讓合同后的7日內。

二、納稅地點(diǎn)：房地產(chǎn)所在地主管稅務(wù)機關(guān)。

（一）納稅人是法人的，房地產(chǎn)坐落地與其機構所在地一致時(shí)，原管轄稅務(wù)機關(guān)；不一致時(shí)，房地產(chǎn)坐落地。

（二）納稅人是自然人的，房地產(chǎn)坐落地與住所所在地一致時(shí)，住所所在地；不一致時(shí)，在辦理過(guò)戶(hù)手續所在地。

稅　種納稅人及征稅范圍 稅目、稅率

土地增值稅

有關(guān)事項 是否屬于征稅范圍

1出售　征。

（1）出售國有土地使用權

（2）取得國有土地使用權后進(jìn)行開(kāi)發(fā)建造后出售

（3）存量房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)。

2繼承、贈予 繼承不征。贈與中公益性、贈與直系親屬或承擔直接贍養義務(wù)人不征，其余征。

3出租 不征。

4房地產(chǎn)抵押抵押期不征；抵押期滿(mǎn)不能償還，以房地產(chǎn)抵債的，征。

5房地產(chǎn)：）單位之間換房，有收入的征；個(gè)人之間互換住房免征。

6以房地產(chǎn)投資、聯(lián)營(yíng) 房地產(chǎn)轉讓到投資聯(lián)營(yíng)企業(yè)，免征；將投資聯(lián)營(yíng)房地產(chǎn)再轉讓?zhuān)鳌?/p>

7合作建房自用，免征；建成后轉讓?zhuān)?/p>

8企業(yè)兼并轉讓房地產(chǎn) 暫免

9代建房 不征（無(wú)權屬轉移）

10房地產(chǎn)重新評估 不征（無(wú)收入）

扣除項目的確定

1、對于新建房可扣除（房地產(chǎn)企業(yè)五項，非房地產(chǎn)企業(yè)四項）

（1）取得土地使用權所支付的金額，包括地價(jià)款及國家統一規定繳納的有關(guān)費用（包括契稅），據實(shí)扣除；

（2）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本；

（3）房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用：

①納稅人能夠按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出，并能提供金融機構貸款證明，其房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用為：利息+（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×5%以?xún)取?/p>

②納稅人不能按轉讓房地產(chǎn)項目計算分攤利息支出或者不能提供金融機構證明的，其允許扣除的房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)費用為：（取得土地使用權所支付的金額+房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)成本）×10%以?xún)?/p>

注：利息不高于商業(yè)銀行同類(lèi)同期貸款利率計算的金額，銀行的加息和罰息不能扣除。扣除比例由省級人民政府決定。

（4）轉讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金：房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)，營(yíng)業(yè)稅、城建稅和教育費附加；如果是其他企業(yè)，還包括印花稅（產(chǎn)權轉移書(shū)據所載金額的萬(wàn)分之五）。

（5）從事房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)的納稅人可按[（1）+（2）]×20% 加扣

2、銷(xiāo)售存量房地產(chǎn)，即銷(xiāo)售舊房可扣除（三項）

（1）舊房及建筑物的評估價(jià)格=由政府批準設立的房地產(chǎn)評估機構評定的重置成本價(jià)×成新度折扣率

（2）取得土地使用權所支付的地價(jià)款和按國家統一規定繳納的有關(guān)費用

（3）轉讓過(guò)程中繳納的稅金（三稅一費）

稅種 納稅人及征稅范圍 應納稅額計算 稅率 稅收優(yōu)惠 征收管理及納稅申報

（計入管理費用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：

（1）擁有土地使用權的單位和個(gè)人；

（2）所有權人不在或產(chǎn)權未定的，實(shí)際使用人；

（3）共有的，共有各方。（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）

二、征稅范圍：除農村土地外的國有和集體所有的土地。

全年應納稅額=實(shí)際占用應稅土地面積（平方米）×適用稅額

實(shí)際占用面積：測定面積，土地使用證上確定的面積，納稅人自行申報的面積。定額稅率（每個(gè)幅度稅額的差距為20倍）健機構等衛生機構自用土地，免征；

企業(yè)辦的學(xué)校、醫院、托兒所、幼兒園，其用地能與企業(yè)其他用地明確區分的，免征；

免稅單位無(wú)償使用納稅單位的土地，免征；納稅單位無(wú)償使用免稅單位的土地，照征。

中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的房產(chǎn)，免征

其他。

（1）對企業(yè)廠(chǎng)區以外的公共綠化用地和向社會(huì )開(kāi)放的公園用地，暫免。

（2）對高校后勤實(shí)體免征

二、下列土地由地方稅務(wù)局確定減免

1、個(gè)人所有的居住房屋及院落用地。

2、房產(chǎn)管理部門(mén)在房租調整改革前經(jīng)租的居民住房用地。

3、免稅單位職工家屬的宿舍用地

4、民政部舉辦的福利工廠(chǎng)用地

5、集體和個(gè)人辦的各類(lèi)學(xué)校、醫院、托兒所、幼兒園用地

6、企業(yè)搬遷后原場(chǎng)地不使用的、企業(yè)范圍內荒山等尚未利用的土地免征，由企業(yè)在申報時(shí)自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說(shuō)明，同時(shí)需提供有關(guān)材料（變動(dòng)）

一、納稅期限：

按年計算、分期繳納

二、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、購置新建房，交付使用次月起；

2、購置存量房，辦理手續，簽發(fā)證書(shū)之次月起；

3、出租、出借，自交付房產(chǎn)之次月起；

4、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借其建造的商品房，在使用或交付之次月起；

5、新征用的耕地，自批準征用之日起滿(mǎn)一年時(shí)；

6、新征用的非耕地，自批準征用次月起。

三、納稅地點(diǎn)：

土地所在地

一、國家統一規定免繳

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用地，免征；

2、由國家財政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費單位自用的土地，免征；

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用土地，免征（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)除外）；

4、市政街道、廣場(chǎng)、綠化地等公共用地，免征；

5、直接用于農、林、牧、漁業(yè)的生產(chǎn)用地，免征（農副產(chǎn)品加工場(chǎng)地和生活辦公用地除外）；

6、批準開(kāi)山填海整治的土地和改造的廢棄土地，從使用月份起免征5年至10年；

7、非營(yíng)利性醫療機構、疾病控制中心和婦幼保

（計入管理費用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：在征稅范圍內的房屋產(chǎn)權所有人，包括產(chǎn)權所有人、承典人、代管人或使用人。（不包括外商投資企業(yè)和外國企業(yè)）

計稅方法計稅依據稅率（記）稅額計算公式

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊自用房產(chǎn)，免征；

2、由國家財政部門(mén)撥付事業(yè)經(jīng)費單位自用的房產(chǎn)，免征；

3、宗教寺廟、公園、名勝古跡自用房產(chǎn)，免征（生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)除外）；

4、中國人民銀行總行（含國家外匯管理局）所屬分支機構自用的房產(chǎn)，免征

5、個(gè)人所有非營(yíng)業(yè)用的房產(chǎn)，免征

6、財政部批準免稅的其他房產(chǎn)：

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之月起繳納；（原不用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)）

2、納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從建成之次月起繳納；

3、在基建工地搭建的臨時(shí)性房屋，在施工期間免征，施工結束后，轉讓的，應從基建單位接受之次月起，照章納稅；

4、對非營(yíng)得醫療機構、疾病控制機構和婦幼機構等衛生機構自用的房產(chǎn)，免征；

5、對高校后勤實(shí)體，免征；

6、老年服務(wù)機構自用的房產(chǎn)，免征。

3、納稅人委托施工企業(yè)建設的房屋，從辦理驗收手續之次月起繳納；

4、納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納；

5、納稅人購置存量房，自辦理房屋權屬轉移，變更登記手續，房地產(chǎn)權屬登記機關(guān)簽發(fā)房屋權屬證書(shū)之次月起繳納；

6、納稅人出租、出借房產(chǎn)，自交付出租、出借房產(chǎn)之次月起繳納；

7、房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)自用、出租、出借本企業(yè)建造的商品房，自房屋使用或交付之次月，繳納房產(chǎn)稅。

二、計征公式

①從價(jià)計征房產(chǎn)計稅余值1.2%

全年應納稅額=應稅房產(chǎn)原值×（1-扣除比例）×1.2%

②從租計征 全年應納稅額=房屋租金 12%

③個(gè)人4% 全年應納稅額=租金收入×12%（個(gè)人為4%）

三、征稅對象：房產(chǎn)。指有屋面和圍護結構，能遮風(fēng)避雨；包括與房屋不可分割的各種附屬設備或一般不單獨計算價(jià)值的配套設施。獨立房屋之外的建筑物不屬于房產(chǎn)。

四、征稅范圍：位于城市、縣城、建制鎮、和工礦區的房屋，不包括農村房屋。

五、計征方式

（1）從價(jià)計征：房產(chǎn)稅依照房產(chǎn)原值一次減除10%～30%后的余額計算繳納

①、對投資聯(lián)營(yíng)的房產(chǎn)，共擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險的，由聯(lián)營(yíng)企業(yè)按房產(chǎn)余值計征房產(chǎn)稅；不承擔經(jīng)營(yíng)風(fēng)險，只收取固定收入的，由投資人按租金收入計征房產(chǎn)稅；

②、融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計稅依據，租賃期內房產(chǎn)稅的納稅人，由當地稅務(wù)機關(guān)根據實(shí)際情況確定；

③、新建房屋空調設備價(jià)值計入房產(chǎn)原值的，應并入房產(chǎn)稅計稅依據計征房產(chǎn)稅。舊房安空調一般作固定資產(chǎn)入賬，不應計入房產(chǎn)原值。

（2）從租計征：計稅依據為房產(chǎn)租金收入，包括貨幣收入和實(shí)物收入。（年租金，注意時(shí)間）

①、損壞不堪使用的房屋和危房停止使用后，免征；

②、大修連續停用半年以上的房產(chǎn)，大修期間免征，由企業(yè)在申報時(shí)自行計算扣除，并在申報表附表或備注欄中作相應說(shuō)明，同時(shí)需提供有關(guān)材料（變動(dòng)）；

二、納稅期限：按年計算分期繳納

（計入管理費用，所得稅前可扣）

一、納稅義務(wù)人：境內擁有并使用車(chē)船的單位和個(gè)人。租賃雙方協(xié)商，未定，使用人；短租仍為所有人。（對外資企業(yè)及外籍人員不征）

二、征稅范圍：機動(dòng)車(chē)輛和非機動(dòng)車(chē)輛，機動(dòng)船舶和非機動(dòng)船舶。

一、計稅依據：以征稅對象的計量標準為依據，從量計征。計量標準包括：車(chē)－輛；載貨汽車(chē)、機動(dòng)船－凈噸位；非機動(dòng)船－載重噸位。

二、稅率：

1、對車(chē)輛實(shí)行有幅度的定額稅率：

⑴對車(chē)輛凈噸位尾數在半噸以下者按半噸計算，超過(guò)半噸按1噸；

⑵機動(dòng)車(chē)掛車(chē)，按機動(dòng)載貨汽車(chē)稅額的7折計征；

⑶從事運輸業(yè)務(wù)的拖拉機，按所掛拖車(chē)的凈噸位計算，按機動(dòng)載貨汽車(chē)稅額的5折計征；

一、法定免稅：

1、國家機關(guān)、人民團體、軍隊以及由國家財政撥付事業(yè)經(jīng)費的單位自用的車(chē)船；

2、載重量不超過(guò)1噸的漁船；

3、特定車(chē)船。如消防車(chē)、灑水車(chē)、垃圾車(chē)船（用于公用事業(yè)）

4、按有關(guān)規定繳納船舶噸稅的船（中國遠洋輪要繳）。

二、經(jīng)財政部批準免稅的：

1、在企業(yè)內部行駛、不領(lǐng)取行駛執照，也不上公路的車(chē)輛。

2、主要用于農業(yè)生產(chǎn)的拖拉機

3、殘疾人專(zhuān)用的車(chē)輛

一、納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間：

1、納稅人使用應稅車(chē)船，從使用之日起，發(fā)生納稅義務(wù)；

2、新購置車(chē)船使用的，從購置使用的當月起，發(fā)生納稅義務(wù)；

3、已上報全年停運或報廢的車(chē)船，當年不發(fā)生義務(wù)；停運后又重新使用的，從重新使用的當月起，發(fā)生納稅義務(wù)。

稅種 應納稅額計算 稅收優(yōu)惠 征收管理及納稅申報

⑷對客貨兩用汽車(chē)，載人部分按乘人汽車(chē)稅額減半征稅；載貨部分按機動(dòng)載貨汽車(chē)稅額征稅。

2、對船舶實(shí)行分類(lèi)分級、全國統一的固定稅率：

⑴船舶不論凈噸位或載重噸位，其尾數在半噸以下的免算，超過(guò)半噸的按1噸算；不及1噸的小型船按1噸算（1馬力折合凈噸位1/2）；

⑵載重超過(guò)1噸而在1.5噸以下的漁船，可以按照非機動(dòng)船1噸稅額計征。

3、企業(yè)辦的各類(lèi)學(xué)校、醫院、托兒所幼兒園自用的車(chē)船，如能明確劃分，免稅；劃分不清，照征。

4、對非營(yíng)利性醫療機構、疾病控制機構和婦幼保健機構等衛生機構自用的車(chē)船。

注意：1、免稅單位與納稅單位合并辦公，所用車(chē)輛能劃分的，免；不能的，征。

2、新購置的車(chē)輛如果暫不使用，不征。

二、納稅期限：按年征收，分期繳納。

三、納稅地點(diǎn)：納稅人所在地。

實(shí)行源泉控制，對外省、市來(lái)的車(chē)輛，不查補稅款。

（計入管理費用，所得稅前可扣）類(lèi)別稅目納稅范圍計稅依據稅率（記）納稅人以下項目免稅：

1、已繳納印花稅憑證的副本或者抄本，免稅；

2、財產(chǎn)所有人將財產(chǎn)贈給政府、社會(huì )福利單位、學(xué)校所立的書(shū)據，免稅；

3、國家指定的收購部門(mén)與村民委員會(huì )、農民個(gè)人書(shū)立的農副產(chǎn)品收購合同，免稅；

4、無(wú)息、貼息貸款合同，免稅；

5、外國政府或國際金融組織向我國政府及國家金融機構提供優(yōu)惠貸款所書(shū)立的合同，免稅；

6、房地產(chǎn)管理部門(mén)與個(gè)人簽訂用于生活居住的租賃合同，免稅；

7、農牧業(yè)保險合同，免稅；

8、特殊貨運合同，如軍事物資運輸憑證、搶險救災物資運輸憑證和新建鐵路的工程臨管線(xiàn)運輸憑證，免稅。

9、企業(yè)改制過(guò)程中有關(guān)印花稅的征免規定：（04年新增，未考）

1、資金賬簿

（1）凡是未貼花部分或新增加的資金按規定貼花；

（2）債轉股增新資金按規定貼花；

（3）評估增加的資金按規定貼花；

（4）其他科目記載的資金轉入實(shí)收資本或資本公積的資金按規定貼花。

2、各類(lèi)應稅合同僅變更執行主體，其余條款未作變動(dòng)且已貼花的，不再貼花。

3、因改制簽訂的產(chǎn)權轉移書(shū)據免予貼花。

一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 1購銷(xiāo)合同 供應、預、采購、結合及協(xié)作、調劑、補償、易貨合同記載的購銷(xiāo)金額（全額）易貨合同按合同所載的購、銷(xiāo)合計金額計稅貼花 0.3‰ 立合同人（合同雙方都交）

加工承攬合同加工、定做、修繕、修理、印刷廣告、測繪、測試等合同 加工或承攬收入的金額（全額）

受托方提供原材料，凡分別記載加工費金額和原材料金額的，分別按加工合同、購銷(xiāo)合同計稅，其中輔料也按購銷(xiāo)合同計；2委托方提供主料或原料，以輔料與加工費合計數按加工承攬合同計稅 0.5‰

建設工程勘察設計合同勘察、設計合同 收取的費用（全額） 0.5‰

建筑安裝工程承包合同建筑、安裝工程承包合同 承包金額（全額）

轉包或分包，按新的分包或轉包合同所載金額再計算應納稅額0.3‰

稅種 納稅人及征稅范圍應納稅額=應稅憑證計稅金額（或應稅憑證件數）×適用稅率征收管理及納稅申報

印花稅 類(lèi)別稅目納稅范圍計稅依據稅率納稅人計稅依據的特殊規定：

同一憑證，載有兩個(gè)或兩個(gè)以上經(jīng)濟事項而適用不同稅目稅率，如分別記載金額的，分別計算應納稅額，相加后按合計稅額貼花；如未分別記載金額的，按稅率高的計稅貼花。

應稅憑證所載金額為外國貨幣的，應按照憑證書(shū)立當日國家外匯管理局公布的外匯牌價(jià)折合人民幣，然后計算應納稅額。

有些合同，在簽訂時(shí)無(wú)法確定計稅金額，可在簽訂時(shí)先按定額5元貼花，以后結算時(shí)再按實(shí)際金額計稅，補貼印花。（貼兩次）4應稅合同在簽訂時(shí)即應計算應納稅額并貼花，不論合同是否兌現或是否按期兌現。對已履行并貼花的合同，所載金額與實(shí)際結算金額不同的，未修改合同，不再辦理完稅手續。

一、納稅方法：

1、自行貼花。（必須注銷(xiāo)或畫(huà)銷(xiāo)）適用于應稅憑證較少或貼花次數較少的納稅人。

2、匯貼或匯繳。適用于應納稅額較大或貼花次數頻繁的納稅人。一份憑證納稅額超過(guò)500元的，應當向當地稅務(wù)機關(guān)填寫(xiě)完稅證或繳款書(shū)。對同一類(lèi)憑證需頻繁貼花，納稅人可根據實(shí)際情況自行決定是否采用按期匯繳方式，匯繳的期限為一個(gè)月。采用匯繳方式，需事先告知主管稅務(wù)機關(guān)，一經(jīng)選定，一年內不得改變。（變動(dòng)）

3、委托代征。

二、納稅環(huán)節：書(shū)立或領(lǐng)受時(shí)

三、納稅地點(diǎn)：一般實(shí)行就地納稅

四、征收管理：（新增）應稅憑證按規定保存十年。對印花稅的納稅人地方稅務(wù)機關(guān)可以核定征收P236

四、違章處罰：（唯一自帶罰則的）

1、未貼或少貼印花稅票或已粘貼的印花稅票未注銷(xiāo)或未畫(huà)銷(xiāo)的，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金，并處不繳或少繳稅款百分之五十以上五倍以下的罰款（變動(dòng)）。

2、已貼用的印花稅票

一、合同或具有合同性質(zhì)的憑證 5財產(chǎn)租賃合同租賃房屋、船舶、飛機、機動(dòng)車(chē)輛、機械、器具、設備等合同 租賃金額（全額）按租賃期內所有租金合計數作為計稅依據，不足1元按1元貼花。1‰ 立合同人（合同雙方都交），單據作為合同使用的，按合同貼花。

貨物運輸合同民用航空運輸、鐵路運輸、海上運輸、內河運輸、公路運輸和聯(lián)運合同 取得的運輸費金額（即運費收入），不包括所運貨物的金額、裝卸費和保險費等（余額）0.5‰

倉儲保管合同 倉儲、保管合同 收取的倉儲保管費用（全額）1‰

借款合同 銀行及其他金融組織和借款人（不包括銀行同業(yè)拆借）所簽訂的借款合同，融資租賃合同借款金額（本金）

（1）凡一項業(yè)務(wù)既簽合同又開(kāi)借據，按合同金額貼花；只開(kāi)借據的，按借據貼花。

（2）周轉性借款合同只在簽訂時(shí)按最高額貼花一次。

（3）抵押貸款合同按借款貼；無(wú)力償還轉移抵押財產(chǎn)時(shí)按產(chǎn)權轉移書(shū)據計稅貼花。4融資租賃合同按租金總額計稅 0.05‰

財產(chǎn)保險合同財產(chǎn)、責任、保證、信用等保險合同 保險費金額（不包括所保財產(chǎn)的金額） 1‰

完善中國稅務(wù)

稅制結構是指稅收體系中的各稅種的組合以及它們在組合中的相對地位，稅制結構是在一定經(jīng)濟條件下形成的，是有效發(fā)揮稅收職能作用、充分體現稅收公平與效率原則的有力保證。中國實(shí)行商品稅與所得稅構成的雙主體稅種結構，隨著(zhù)中國經(jīng)濟的發(fā)展，經(jīng)濟結構的調整，必須合理地完善中國各類(lèi)稅種設置，優(yōu)化和完善中國的稅制結構，形成一個(gè)相互協(xié)調、相互補充的稅制體系，充分發(fā)揮稅收調節經(jīng)濟發(fā)展作用。

1．完善中國稅種與稅基結構的方式

完善中國稅種與稅基結構，必須根據變化的經(jīng)濟與社會(huì )發(fā)展環(huán)境，新增或取消部分稅種，并對稅種中的稅基進(jìn)行增減與調整，將稅種之間稅基交叉重復征收的稅基進(jìn)行合理歸類(lèi)，減少稅基重復。

(1)稅種合并

稅種合并就是將相互關(guān)聯(lián)性強、稅基重復較大的稅種合并成為一個(gè)稅種，不僅可以提高稅種結構的集中程度，而且便于管理，減少稅基重復和增強稅基的抗侵蝕能力。中國在2007年將車(chē)船使用稅與車(chē)牌照使用稅合并為車(chē)船稅后，2008年進(jìn)一步將企業(yè)所得稅稅種進(jìn)行合并。車(chē)船相關(guān)稅種合并以后，減少了稅種之間稅基的重復，提高了稅收征管效率；企業(yè)兩稅合并以后，提高了內資企業(yè)的公平競爭塑能力，減少了稅收優(yōu)惠對稅基的侵蝕。

(2)稅種分解

稅種分解，也稱(chēng)為稅種分離，就是將一個(gè)稅種內的稅基，根據其口引提供稅收收入的額度和社會(huì )經(jīng)濟調節功能的大小，將稅基單獨分離出來(lái)，形成新的獨立稅種。稅收在實(shí)現特定的稅收財政收入的同時(shí)，達到調節納稅人的經(jīng)濟投資方向與行為的目的，稅種對稅基包含范圍過(guò)于寬泛，并用同一稅種名稱(chēng)，不利于提高稅收調節的針對性和稅收收入使用方向的明確性。近年來(lái)中國稅種合并的比較多，但是分解的比較少，比較典型的是1994年稅制改革時(shí)，把增值稅從原來(lái)的工商稅中分離出來(lái)，獨立設置稅種，并逐步擴大征收范圍，增值稅在中國正式建立。此外，將利息稅從所得稅中分離出來(lái)，也是為了強調利息稅的經(jīng)濟調節意義，一方面企業(yè)與個(gè)人所得稅中包含了利息所得，同時(shí)又單獨設置了利息稅稅種。

(3)清理稅種之間的稅基歸屬

重復征稅是指對同一納稅主體、同一征稅對象或稅源不止一次地征稅，具體地說(shuō)，就是同一征稅主體或不同征稅主體，對同一納稅人或不同納稅人的同一征稅對象或稅源進(jìn)行兩次或兩次以上的征稅行為，一般情況下是兩次重復征稅，即雙重征稅。重復征稅多數出現在商品稅和所得稅、消費稅和財產(chǎn)稅之間，是所得或收入在納稅人的縱向變動(dòng)之間形成的，如企業(yè)的紅利分配，既在企業(yè)所得稅中征收，又在個(gè)人所得稅中征收，并且當紅利轉化為消費時(shí)，又可能征收消費稅或財產(chǎn)稅或行為稅。

不同稅種之間出現相同的稅基，屬于重復征稅，重復征稅不僅會(huì )導致稅基稅負過(guò)高，而且會(huì )引發(fā)稅收逃避、侵蝕稅基。在更高層次上，還會(huì )影響到新稅種的設置，如物業(yè)稅的設置，雖然經(jīng)過(guò)多年的論證，至今仍未進(jìn)入實(shí)際征收階段，原因在于物業(yè)稅稅基與房地產(chǎn)和財產(chǎn)稅等稅基重復，新稅種設置必然會(huì )導致原稅種稅基萎縮或稅種被取消。進(jìn)一步清理稅種之間的稅基重復，可以進(jìn)一步明確稅基的經(jīng)濟調節功能，實(shí)現稅收的專(zhuān)款專(zhuān)用。

(4)減少行政收費對稅基的擠壓、拓寬稅基

中國普遍存在的濫收費、費大于稅、以費擠稅的現象，已經(jīng)嚴重危及到國家財政收支和國家宏觀(guān)調控各項改革的順利進(jìn)行，并且直接侵害到企業(yè)和個(gè)人的合法權益，必須積極尋求治理方案。對各類(lèi)收費，應在認真分析其性質(zhì)的基礎上采取不同的對策，單純?yōu)榫植坷娴姆欠ㄊ召M，要堅決予以取締和廢止，對用于支付純公共產(chǎn)品價(jià)格的收費實(shí)行費改稅，而用以提供準公共產(chǎn)品的價(jià)格的收費則要依法予以規范，合理確定其收費標準。

稅基拓寬必然會(huì )與行政收費產(chǎn)生沖突，稅基拓寬必然會(huì )導致收費范圍減少，因而要拓寬稅基，首先必須明確規定稅收優(yōu)先權的地位，減少行政收費對稅基拓寬的擠壓。以費擠稅不僅影響對稅基的拓寬，同時(shí)也會(huì )侵蝕稅基，產(chǎn)生“先費后稅”的扭曲現象。

2．中國稅種稅基結構完善方案分析

(1)進(jìn)一步改革和完善輔助稅種，完善財產(chǎn)稅體系

財產(chǎn)稅是各國稅制體系中不可缺少的組成部分，中國目前開(kāi)征的財產(chǎn)稅種主要有房產(chǎn)稅、土地使用稅等，還沒(méi)有形成完整的財產(chǎn)稅體系。中國當前房產(chǎn)稅、車(chē)船稅存在著(zhù)稅法內外不統一，征收范圍過(guò)窄和稅率偏低的問(wèn)題。完善財產(chǎn)稅體系就必須適當擴大房產(chǎn)稅征收范圍，拓寬房地產(chǎn)稅稅基。適當提高房產(chǎn)稅和車(chē)船稅的稅率，對一部分豪宅、豪華車(chē)輛或擁有多處房產(chǎn)、多輛汽車(chē)的富人可考慮適當提高稅率，以起到財產(chǎn)稅調節貧富差距的目的。在此基礎上，開(kāi)征遺產(chǎn)贈與稅，彌補個(gè)人所得稅的不足，適當地調節社會(huì )財富分配，限制不勞而獲，確保社會(huì )的穩定。

(2)調整消費稅稅基

消費稅是國際上普遍征收的一個(gè)稅種，中國自1994年開(kāi)始征收。十多年來(lái)，消費稅在有效組織財政收入和正確引導生產(chǎn)消費等方面發(fā)揮了重要作用，但在征稅范圍、稅目設置、稅率結構等方面也存在著(zhù)與當前經(jīng)濟形勢發(fā)展不相適應的問(wèn)題。應該進(jìn)一步增強消費稅調節功能，促進(jìn)環(huán)境保護和資源節約，更好地引導有關(guān)產(chǎn)品的生產(chǎn)和消費，適當地調整消費稅的征稅范圍，將一些高檔次的奢侈性消費品及行為納入征稅范圍，將與群眾生活關(guān)系密切的某些已課征消費稅的消費品從消費稅應稅稅目中予以取消，是消費稅進(jìn)一步完善的首要任務(wù)。為調節日益擴大的貧富差距，可以適當地提高某些消費稅的適用稅率，以充分發(fā)揮消費稅調節高消費的作用。2006年4月1日中國對消費稅進(jìn)行了調整，新增高爾夫球及球具、高檔手表、游艇、木制一次性筷子、實(shí)木地板等稅目，增列成品油稅目，原汽油、柴油稅目作為此稅目的兩個(gè)子目，同時(shí)新增石腦油、溶劑油、潤滑油、燃料油、航空煤油五個(gè)子目。取消“護膚護發(fā)品”稅目。調整部分稅目稅率，現行11個(gè)稅目中，涉及稅率調整的有白酒、小汽車(chē)、摩托車(chē)、汽車(chē)輪胎幾個(gè)稅目。消費稅稅基調整仍然偏窄，今后應從節約型與環(huán)保型的社會(huì )需要，進(jìn)一步拓寬消費稅稅基。

(3)進(jìn)一步完善所得稅制度

企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅稅基存在兩個(gè)明顯的問(wèn)題，一是稅基重復，二是稅基寬度不合理。企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅都承擔薪金與紅利所得的稅收，稅基重復征收額度較大，增加了企業(yè)負擔，減少了個(gè)人所得的稅后收入，今后應該考慮將所得稅中的稅基理清其歸屬問(wèn)題，簡(jiǎn)化稅制，通過(guò)稅率調整企業(yè)所得稅與個(gè)人所得稅之間的稅基重復。在稅基寬度上，合理調整稅前扣除項目，統一企業(yè)間的稅收優(yōu)惠政策，對重點(diǎn)扶持企業(yè)實(shí)行先征后退的辦法，簡(jiǎn)化征收成本。對于個(gè)人所得稅應該根據地區和個(gè)人實(shí)際，完善稅基起征點(diǎn)的額度與校正幅度，借鑒美國對意外損失、撫養子女和贍養父母等費用合并報稅時(shí)都可在規定限額內稅前扣除的做法，提高稅收的橫向公平。在拓寬個(gè)人所得稅稅基的基礎上，建立分類(lèi)與綜合相結合的個(gè)人所得稅，嚴格納稅人自行申報制度。加強個(gè)人所得稅稅收征收管理，加大對偷漏稅款的打擊力度。適度提高偶然所得稅率，提高稅收的縱向公平。

(4)加快稅基的歸屬清理，盡快開(kāi)征新稅種

新稅種的設置與其稅基整理密切相關(guān)，中國之所以在遺產(chǎn)稅、社會(huì )保障稅和環(huán)境稅等稅種上沒(méi)有開(kāi)征，雖然與多種因素有關(guān)，但其中不可否認與稅基的歸屬不清或存在相應的行政收費有直接的關(guān)系。在遺產(chǎn)稅稅基和贈與稅稅基中，已有部分稅基作為財產(chǎn)稅在征收，開(kāi)征遺產(chǎn)稅和贈與稅必然會(huì )沖擊財產(chǎn)稅稅基。而社會(huì )保障稅和環(huán)境稅沒(méi)有開(kāi)征，與這些稅種的稅基作為行政收費有關(guān)，都被以費代稅的形式由納稅人在實(shí)際繳納，沒(méi)有納入立法是因為稅收不僅僅只納入地方財政，還存在與中央分享的問(wèn)題，還有其它諸如地方征管權限的原因。因而，完善中國稅制，盡快開(kāi)征以上稅種，理清稅基歸屬和征收管理權限，是目前首要任務(wù)之一。

稅種的分類(lèi)方法

稅收制度的主體是稅種，當今世界各國普遍實(shí)行由多個(gè)稅種組成的稅收體系。在這一體系中各種稅既有各自的特點(diǎn)，又存在著(zhù)多方面的共同點(diǎn)。因此，有可能從各個(gè)不同的角度對各種稅進(jìn)行分類(lèi)研究。按某一種標志，把性質(zhì)相同的或近似的稅種歸為一類(lèi)，而與其他稅種相區別，這就是稅種分類(lèi)。按照不同的分類(lèi)標志，稅種的分類(lèi)方法一般有以下幾種：

一、按征稅對象分類(lèi)

征稅對象是稅法的一個(gè)基本要素，是一種稅區別于另一種稅的主要標志。因此，按征稅對象的不同來(lái)分類(lèi)，是稅種最基本和最主要的分類(lèi)方法。按照這個(gè)標準，我國稅種大體可分為以下五類(lèi)：

1、對流轉額的征稅

對流轉額的征稅簡(jiǎn)稱(chēng)流轉稅，或商品和勞務(wù)稅。它是對銷(xiāo)售商品或提供勞務(wù)的流轉額征收的一類(lèi)稅收。商品交易發(fā)生的流轉額稱(chēng)為商品流轉額。這個(gè)流轉額既可以是指商品的實(shí)物流轉額，也可以是指商品的貨幣流轉額。商品交易是一種買(mǎi)賣(mài)行為，如果稅法規定賣(mài)方為納稅人，商品流轉額即為商品銷(xiāo)售數量或銷(xiāo)售收入；如果稅法規定買(mǎi)方為納稅人，商品流轉額即為采購數量或采購支付金額。非商品流轉額是指各種社會(huì )服務(wù)性行業(yè)提供勞務(wù)所取得的業(yè)務(wù)或勞務(wù)收入金額。按銷(xiāo)售收入減除物耗后的增值額征收的增值稅，也歸于流轉稅一類(lèi)。

流轉稅與商品（或勞務(wù)）的交換相聯(lián)系，商品無(wú)處不在，又處于不斷流動(dòng)之中，這決定了流轉稅的征稅范圍十分廣泛；流轉稅的計征，只問(wèn)收入有無(wú)，而不管經(jīng)營(yíng)好壞、成本高低、利潤大小；流轉稅都采用比例稅率或定額稅率，計算簡(jiǎn)便，易于征收；流轉稅形式上由商品生產(chǎn)者或銷(xiāo)售者繳納，但其稅款常附著(zhù)于賣(mài)價(jià)，易轉嫁給消費者負擔，而消費者卻不直接感到稅負的壓力。由于以上這些原因，流轉稅對保證國家及時(shí)、穩定、可靠地取得財政收入有著(zhù)重要的作用。同時(shí)，它對調節生產(chǎn)、消費也有一定的作用。因此，流轉稅一直是我國的主體稅種。一方面體現在它的收入在全部稅收收入中所占的比重一直較大；另一方面體現在它的調節面比較廣泛，對經(jīng)濟的調節作用一直比較顯著(zhù)。

我國的當前開(kāi)征的流轉稅主要有：增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅(已經(jīng)取消)和關(guān)稅。

2、對所得額的征稅

對所得額的征稅簡(jiǎn)稱(chēng)所得稅。稅法規定應當征稅的所得額，一般是指下列方面：一是指有合法來(lái)源的所得。合法的所得大致包括生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得（如利潤等），提供勞務(wù)所得（如工資、薪金、勞務(wù)報酬等），投資所得（如股息、利息、特許權使用費收入等）和其它所得（如財產(chǎn)租賃所得、遺產(chǎn)繼承所得等）四類(lèi)。二是指納稅人的貨幣所得，或能以貨幣衡量或計算其價(jià)值的經(jīng)濟上的所得。不包括榮譽(yù)性、知識性的所得和體質(zhì)上、心理上的所得。三是指納稅人的純所得，即納稅人在一定時(shí)期的總收入扣除成本、費用以及納稅人個(gè)人的生活費用和贍養近親的費用后的凈所得。這樣，使稅負比較符合納稅人的負擔能力。四是指增強納稅能力的實(shí)際所得。例如利息收入可增加納稅人能力，可作為所得稅的征收范圍；而存款的提取，就不應列入征稅范圍。總的來(lái)說(shuō)，所得稅是對納稅人在一定時(shí)期（通常為一年）的合法收入總額減除成本費用和法定允許扣除的其他各項支出后的余額，即應納稅所得額征收的稅。

所得稅按照納稅人負擔能力（即所得）的大小和有無(wú)來(lái)確定稅收負擔，實(shí)行“所得多的多征，所得少的少征，無(wú)所得的不征”的原則。因此，它對調節國民收入分配，縮小納稅人之間的收入差距有著(zhù)特殊的作用；同時(shí)，所得稅的征收面也較為廣泛．故此成為經(jīng)濟發(fā)達國家的主要收入來(lái)源。在我國，隨著(zhù)經(jīng)濟的發(fā)展，人民所得的增加，所得稅已成為近年來(lái)收入增長(cháng)較快的一類(lèi)稅。

我國當前開(kāi)征的所得稅主要有：企業(yè)所得稅、外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅。

3、對資源的征稅

對資源的征稅是對開(kāi)發(fā)、利用和占有國有自然資源的單位和個(gè)人征收的一類(lèi)稅。征收這類(lèi)稅有兩個(gè)目的：一是為了取得資源消耗的補償基金，保護國有資源的合理開(kāi)發(fā)利用；二是為了調節資源級差收入，以利于企業(yè)在平等的基礎上開(kāi)展競爭。

我國對資源的征稅主要有：礦、鹽。

4. 對財產(chǎn)的征稅

對財產(chǎn)的征稅是對納稅人所擁有或屬其支配的財產(chǎn)數量或價(jià)值額征收的稅。包括對財產(chǎn)的直接征收和對財產(chǎn)轉移的征收。開(kāi)征這類(lèi)稅收除為國家取得財政收入外，對提高財產(chǎn)的利用效果、限制財產(chǎn)的不必要的占有量有一定作用。

我國對財產(chǎn)的征稅主要有：房產(chǎn)稅（外資為城市房地產(chǎn)稅）、契稅、車(chē)船使用稅（外資為車(chē)船使用牌照稅）。

5、對行為的征稅

對行為的征稅也稱(chēng)行為稅，它一般是指以某些特定行為為征稅對象征收的一類(lèi)稅收。征收這類(lèi)稅，或是為了對某些特定行為進(jìn)行限制、調節，使微觀(guān)活動(dòng)符合宏觀(guān)經(jīng)濟的要求；或只是為了開(kāi)辟地方財源，達到特定的目的。這類(lèi)稅的設置比較靈活，其中有些稅種具有臨時(shí)稅的性質(zhì)。

我國對行為的征稅主要有：土地增值稅、城鎮土地使用稅、印花稅、車(chē)輛購置稅、城市維護建設稅、耕地占用稅、固定資產(chǎn)投資方向調節稅（已停征）、屠宰稅（稅費改革中停征）、筵席稅（由各省決定是否開(kāi)征，但目前各省均已停征）。

二、按稅收管理和使用權限分類(lèi)

稅收按其管理和使用權限劃分，可分為中央稅、地方稅、中央地方共享稅。這是在分級財政體制下的一種重要的分類(lèi)方法。通過(guò)這種劃分，可以使各級財政有相應的收入來(lái)源和一定范圍的稅收管理權限，從而有利于調動(dòng)各級財政組織收入的積極性，更好地完成一級財政的任務(wù)。一般的作法是，將稅源集中、收入大、涉及面廣，而由全國統一立法和統一管理的稅種，劃作中央稅。一些與地方經(jīng)濟聯(lián)系緊密，稅源比較分散的稅種，列為地方稅。一些既能兼顧中央和地方經(jīng)濟利益，又有利于調動(dòng)地方組織收入積極性的稅種，列為中央地方共享稅。當前我國的中央稅主要有關(guān)稅、消費稅；地方稅主要有營(yíng)業(yè)稅(已經(jīng)取消)、農業(yè)稅（2006年取消）、牧業(yè)稅（2006年取消）以及一些對財產(chǎn)和行為的課稅；中央地方共享稅主要有增值稅、資源稅等。

三、按稅收與價(jià)格的關(guān)系分類(lèi)

按稅收與價(jià)格的關(guān)系劃分，稅收可分為價(jià)內稅和價(jià)外稅。在市場(chǎng)經(jīng)濟條件下，稅收與商品、勞務(wù)或財產(chǎn)的價(jià)格有著(zhù)密切的關(guān)系，對商品和勞務(wù)課征的稅收既可以包含于價(jià)格之中也可以在價(jià)格之外。凡稅收構成價(jià)格組成部分的稅收稱(chēng)為價(jià)內稅；凡稅收是價(jià)格之外的附加額的稅收稱(chēng)為價(jià)外稅。前者，其價(jià)格的組成=成本十利潤十稅金，后者其價(jià)格等于成本加利潤。價(jià)內稅，有利于國家通過(guò)對稅負的調整，直接調節生產(chǎn)和消費，但往往容易造成對價(jià)格的扭曲。價(jià)外稅與企業(yè)的成本核算和利潤、價(jià)格沒(méi)有直接聯(lián)系，能更好地反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成果，不致因征稅而影響公平競爭；同時(shí)，不干擾價(jià)格對市場(chǎng)供求狀況的正確反映，因此，更適應市場(chǎng)經(jīng)濟的要求。

四、按稅負是否易于轉嫁分類(lèi)

稅收按其負擔是否易于轉嫁分，可分為為直接稅和間接稅。所謂稅負轉嫁是指納稅人依法繳納稅款之后，通過(guò)種種途徑將所繳稅款的一部分或全部轉移給他人負擔的經(jīng)濟現象和過(guò)程，它表現為納稅人與負稅人的非一致性。由納稅人直接負擔的稅收為直接稅。在這種情況下納稅人即負稅人，如所得稅、遺產(chǎn)稅等；可以由納稅人轉嫁給負稅人的稅收為間接稅，即負稅人通過(guò)納稅人間接繳納的稅收，如增值稅、消費稅、營(yíng)業(yè)稅(已經(jīng)取消)、關(guān)稅等。

五、按計稅標準分類(lèi)

稅收按其計稅依據的不同，可分為從價(jià)稅和從量稅。從價(jià)稅是以征稅對象的價(jià)值量為標準計算征收的稅收。稅額的多少將隨著(zhù)價(jià)格的變動(dòng)而相應增減。從量稅，是按征稅對象的重量、件數、容積、面積等為標準，采用固定稅額征收的稅收。從量稅具有計算簡(jiǎn)便的優(yōu)點(diǎn)。但稅收收入不能隨價(jià)格高低而增減。

除上述主要分類(lèi)外，還有一些其他分類(lèi)方法。例如在我國按征收機關(guān)劃分，稅收可分為工商稅系、關(guān)稅稅系和農業(yè)稅系三大類(lèi)。工商稅收由各級國家稅務(wù)機關(guān)和地方稅務(wù)機關(guān)征收管理；關(guān)稅由海關(guān)負責征收管理；農業(yè)稅系原來(lái)由各級財政部門(mén)負責征收管理，現正逐步移交給稅務(wù)機關(guān)。又如，按繳納形式分，稅收可分為力役稅、實(shí)物稅和貨幣稅。按稅收的用途分，稅收可分為一般稅和目的稅。