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金融負債（企業(yè)基于合同義務(wù)的負債）

次瀏覽 | 更新時(shí)間：2023-05-18

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金融負債

企業(yè)基于合同義務(wù)的負債

金融負債，是指企業(yè)符合下列條件之一的負債：

（一）向其他方交付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)。

（二）在潛在不利條件下，與其他方交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)。

（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具合同，且企業(yè)根據該合同將交付可變數量的自身權益工具。

（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的衍生工具合同，但以固定數量的自身權益工具交換固定金額的現金或其他金融資產(chǎn)的衍生工具合同除外。

基本信息

中文名	金融負債
外文名	financial liabilities
類(lèi)型	金融
分類(lèi)	資金

簡(jiǎn)介

金融負債（financial liabilities），指基于下列合同義務(wù)的負債：(1)向另一個(gè)企業(yè)交付現金或另一金融資產(chǎn)合同義務(wù)；(2)在潛在不利的條件下，與另一企業(yè)交換金融工具的合同義務(wù)”《國際會(huì )計準則》第39號在涉及金融負債的確認與計量時(shí)指出“初始確認”當且僅當成為金融工具合同條款的一方時(shí)，企業(yè)應在其資產(chǎn)負債表上確認金融資產(chǎn)或金融負債。終止確認“當且僅當金融負債消除時(shí)，企業(yè)才能從資產(chǎn)負債表上將其剔除”。初始計量“當金融資產(chǎn)和金融負債初始確認時(shí)，企業(yè)應以其成本進(jìn)行計量。就金融負債而言，成本指收到的對價(jià)的公允價(jià)值。交易費用應計入各金融資產(chǎn)和金融負債成本。”后續計量“初始確認后，企業(yè)應以攤余成本計量各種金融負債”。

金融負債，是指企業(yè)的下列負債：

（一）向其他單位交付現金或其他金融資產(chǎn)的合同義務(wù)；

（二）在潛在不利條件下，與其他單位交換金融資產(chǎn)或金融負債的合同義務(wù)；

（三）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的非衍生工具的合同義務(wù)，企業(yè)根據該合同將交付非固定數量的自身權益工具；

（四）將來(lái)須用或可用企業(yè)自身權益工具進(jìn)行結算的衍生工具的合同義務(wù)，但企業(yè)以固定金額的現金或其他金融資產(chǎn)換取固定數量的自身權益工具的衍生工具合同義務(wù)除外。其中，企業(yè)自身權益工具不包括本身就是在將來(lái)收取或支付企業(yè)自身權益工具的合同。

分類(lèi)

金融負債應當在初始確認時(shí)劃分為下列兩類(lèi)：

（一））以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，包括交易性金融負債（含屬于金融負債的衍生工具）和指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債。

（二）以攤余成本計量的金融負債。

確認依據

金融負債滿(mǎn)足下列條件之一的，應當劃分為交易性金融負債：

（一）承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內回購。

（二）屬于進(jìn)行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀(guān)證據表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進(jìn)行管理。

（三）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務(wù)擔保合同的衍生工具、與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生工具除外。

條件

除特殊規定外，只有符合下列條件之一的金融負債，才可以在初始確認時(shí)指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債：

（一）該指定可以消除或明顯減少由于該金融負債的計量基礎不同所導致的相關(guān)利得或損失在確認或計量方面不一致的情況。

（二）企業(yè)風(fēng)險管理或投資策略的正式書(shū)面文件已載明，該該金融負債組合、或該金融資產(chǎn)和金融負債組合，以公允價(jià)值為基礎進(jìn)行管理、評價(jià)并向關(guān)鍵管理人員報告。

在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，不得指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)。

后續計量

企業(yè)初始確認金融負債，應當按照公允價(jià)值計量。對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，相關(guān)交易費用應當直接計入當期損益；對于其他類(lèi)別的金融負債，相關(guān)交易費用應當計入初始確認金額。

企業(yè)應當采用實(shí)際利率法，按攤余成本對金融負債進(jìn)行后續計量。但是，下列情況除外：

（一）以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債，應當按照公允價(jià)值計量，且不扣除將來(lái)結清金融負債時(shí)可能發(fā)生的交易費用。

（二）與在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融負債，應當按照成本計量。

（三）不屬于指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債的財務(wù)擔保合同，或沒(méi)有指定為以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益并將以低于市場(chǎng)利率貸款的貸款承諾，應當在初始確認后按照下列兩項金額之中的較高者進(jìn)行后續計量：

1.按照《企業(yè)會(huì )計準則第13號——或有事項》確定的金額；

2.初始確認金額扣除按照《企業(yè)會(huì )計準則第14號——收入》的原則確定的累計攤銷(xiāo)額后的余額。

金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，除與套期保值有關(guān)外，應當按照下列規定處理：以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融負債公允價(jià)值變動(dòng)形成的利得或損失，應當計入當期損益。

以攤余成本計量的金融負債，在終止確認、發(fā)生減值或攤銷(xiāo)時(shí)產(chǎn)生的利得或損失，應當計入當期損益。但是，該金融負債被指定為被套期項目的，相關(guān)的利得或損失的處理，適用《企業(yè)會(huì )計準則第24號——套期保值》。

計量方法

公司成為金融工具合同的一方時(shí)，確認一項金融資產(chǎn)或金融負債。初始確認金融資產(chǎn)或金融負債時(shí)，按照公允價(jià)值計量；對于以公允價(jià)值計量且其變動(dòng)計入當期損益的金融資產(chǎn)和金融負債，相關(guān)交易費用直接計入當期損益；對于其他類(lèi)別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關(guān)交易費用計入初始確認金額。

公司按照公允價(jià)值對金融資產(chǎn)進(jìn)行后續計量，且不扣除將來(lái)處置該金融資產(chǎn)時(shí)可能發(fā)生的交易費用，但下列情況除外：(1)持有至到期投資以及貸款和應收款項采用實(shí)際利率法，按攤余成本計量；

(2) 在活躍市場(chǎng)中沒(méi)有報價(jià)且其公允價(jià)值不能可靠計量的權益工具投資，以及與該權益工具掛鉤并須通過(guò)交付該權益工具結算的衍生金融資產(chǎn)，按照成本計量。

參考資料

[1]

金融負債 · 智庫百科[引用日期2015-11-24]

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