主要財務(wù)報表（經(jīng)濟學(xué)名詞）

內容

(一)資產(chǎn)負債表

資產(chǎn)負債表是反映企業(yè)在某一特定時(shí)日財務(wù)狀況的財務(wù)報表，是一張重要的報表。它包括三方面的內容：企業(yè)所有或控制、并預期可給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟利益的資源，即企業(yè)的資產(chǎn)；企業(yè)過(guò)去交易或事項形成的、并預期會(huì )導致企業(yè)經(jīng)濟利益流出的現時(shí)義務(wù)，即企業(yè)的負債；企業(yè)所有者在企業(yè)資產(chǎn)中享有的經(jīng)濟利益，即所有者權益。這三方面的內容是按會(huì )計等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益”來(lái)排列的，并作了進(jìn)一步的分類(lèi)。資產(chǎn)負債表一般采用左右結構(即“T”式)，其中，資產(chǎn)一般排在資產(chǎn)負債表的左邊，并根據各資產(chǎn)流動(dòng)性的強弱自上而下進(jìn)行列示：負債和所有者權益分別列示在資產(chǎn)負債表右邊的上下方，負債又按照償還的先后順序自上而下進(jìn)行排列，所有者權益是按投入資本和留存收益的順序列示的，資產(chǎn)負債表主要揭示了如下財務(wù)信息：

1．企業(yè)資金的占用，也就是企業(yè)的資產(chǎn)情況。包括資產(chǎn)總額、資產(chǎn)的結構和分布等情況。對此可以進(jìn)一步揭示資產(chǎn)結構的合理性以及資產(chǎn)的流動(dòng)性。

2．企業(yè)資金的來(lái)源。對于企業(yè)來(lái)說(shuō)，形成企業(yè)資產(chǎn)的資金有兩個(gè)來(lái)源：債權人提供的資金以及企業(yè)所有者的投資。這二者各自占資產(chǎn)總額的比例大小反映了企業(yè)的資本結構，可進(jìn)一步揭示出企業(yè)的財務(wù)風(fēng)險及財務(wù)杠桿作用的發(fā)揮情況。

3．資產(chǎn)和負債的對照關(guān)系。資產(chǎn)負債表中，資產(chǎn)按流動(dòng)性強弱分為流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)資產(chǎn)(或長(cháng)期資產(chǎn))，負債按償還期的長(cháng)短分為流動(dòng)負債和長(cháng)期負債。這種左右對照關(guān)系，可以分析出企業(yè)資產(chǎn)的流動(dòng)性及其償債能力。

在新創(chuàng )企業(yè)中，一般無(wú)長(cháng)期投資、短期投資等項目，但其他資產(chǎn)會(huì )不同程度地存在。

(二)利潤表

利潤表是反映企業(yè)一定會(huì )計期間經(jīng)營(yíng)成果的形成的財務(wù)報表。它反映了一定期間企業(yè)的收入和相應的成本、費用以及最終形成的利潤。我國采用的是多步式利潤表，即分步進(jìn)行計算，包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額以及凈利潤。這種分步式利潤表提供了財務(wù)報表分析所需的中間數字，有利于揭示利潤的形成和原因，以及對企業(yè)的獲利能力作出預測。在新創(chuàng )企業(yè)中，可以采用單步式，即將所有的收入列示在上方，所有的費用、成本、損失列示在下方，上下方相減得出凈利潤。

(三)現金流量表

現金流量表是以現金(包括庫存現金以及可以隨時(shí)用于支付的存款)及現金等價(jià)物(一般指在未來(lái)3個(gè)月內能夠變現，價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險很小的投資)為編制基礎，反映企業(yè)一定期間的現金(含上述現金及現金等價(jià)物，下同)流入、流出以及凈流量增減變動(dòng)情況的財務(wù)報表。這是我國1998年新增加的一張報表，也顯得尤為重要。這張表揭示了企業(yè)在一定期間內現金流入的來(lái)源及其數額、現金流出的去路及其數額，以及現金的凈流量。它從現金及現金等價(jià)物這個(gè)角度，更深刻、更客觀(guān)地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況，有助于進(jìn)一步揭示企業(yè)生成現金的能力、償債能力及支付能力，評價(jià)利潤的質(zhì)量，預測未來(lái)的現金流量。在崇尚“現金為王”的時(shí)代，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者必須更加重視這張報表。該表分為三個(gè)部分，第一部分為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量”，反映企業(yè)從市場(chǎng)競爭中獲取現金的能力；第二部分為“投資活動(dòng)現金流量”，反映企業(yè)購建固定資產(chǎn)等投資活動(dòng)的現金流入流出情況，對新創(chuàng )企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要表現為現金流出；第三部分為“籌資活動(dòng)現金流量”，反映企業(yè)從企業(yè)外部取得資金情況，對新創(chuàng )企業(yè)來(lái)說(shuō)，主要表現為股東投入資本、從銀行獲得貸款等現金流入情況。

編制方式

資產(chǎn)負債表的編制方法

資產(chǎn)負債表分為表首、表身、表尾三個(gè)部分，各部分內容不同，填制方法也有差別。表首中應重點(diǎn)注意編制日期。由于資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表，反映的是企業(yè)某一日期的財務(wù)狀況，故該表的編制日期應填列具體的報告日期。資產(chǎn)負債表若無(wú)日期或日期有誤，該表使用者毫無(wú)價(jià)值。下面重點(diǎn)說(shuō)明表身項目的填列方法：

由于資產(chǎn)負債表指標提供的是時(shí)點(diǎn)數，所以，表身中各指標均按項目的期末余額填列。

“年初數”欄各項目數字，應根據上年末資產(chǎn)負債表“期末數”欄內所列數字填列。如果本年度資產(chǎn)負債表規定的各個(gè)項目名稱(chēng)和內容與上年度不一致，應對上年年末資產(chǎn)負債表各項目的名稱(chēng)和數字按照本年度的規定進(jìn)行調整，填入報表中的“年初數”欄內。

“期末數”欄各項目主要根據有關(guān)賬簿記錄填列，具體的數據來(lái)源可通過(guò)以下幾種方式取得：

首先，直接根據有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額填列。從表中可以看出：資產(chǎn)負債表內大部分項目名稱(chēng)與總分類(lèi)賬戶(hù)名稱(chēng)一致，這些項目一般可直接根據所對應的總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額填列。例如：固定資產(chǎn)原價(jià)項目，可直接根據“固定資產(chǎn)”賬戶(hù)的借方期末余額填列；短期借款項目，可直接根據“短期借款”賬戶(hù)的貸方期末余額填列；等等。

其次，根據有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額分析、計算填列。某些資產(chǎn)負債表項目并沒(méi)有與之對應的總分類(lèi)賬戶(hù)，這些項目應視具體內容而采用不同的填列方法。其中方法之一，是根據若干個(gè)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額計算后填列。例如：貨幣資金項目，應根據“現金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”賬產(chǎn)借方期末余額的合計數填列；存貨項目包括的內容廣，涉及的賬戶(hù)更多。某些項目即使有對應的總分類(lèi)賬戶(hù)，由于報表項目反映的內容與賬戶(hù)核算的內容不一致，應進(jìn)行分析、計算后才能填列。如其他應收款項目，需按期末實(shí)際的其他應收款余額扣除相應的壞賬準備后的凈額填列；在建工程、無(wú)形資產(chǎn)項目，按這些賬戶(hù)的期末余額扣除相應的減值準備后的金額填列等。還有1年內到期的長(cháng)期債券投資、1年內到期的長(cháng)期負債等項目，應根據有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)的期末余額分析后才能填列。這里不再展開(kāi)，留待專(zhuān)業(yè)會(huì )計課中詳細介紹。

需要指出的是，對按規定提取減值準備的八項資產(chǎn)，根據重要性原則，只有“固定資產(chǎn)減值準備”在資產(chǎn)負債表中設單項反映，其他七項資產(chǎn)的期末金額均按扣除減值準備后的期末賬面價(jià)值填列。

最后，根據明細賬戶(hù)余額計算填列。資產(chǎn)負債表有些項目不能根據總賬或若干個(gè)總賬的期末余額填列，需要根據相關(guān)總賬所屬的明細賬戶(hù)的期末余額分析后填列。如應收賬款項目，根據“應收賬款”、“預收賬款”賬戶(hù)所屬明細賬產(chǎn)的借方期末余額之和扣除相應的壞賬準備后的金額填列；應付賬款項目，根據“應付賬款”、“預付賬款”賬戶(hù)所屬明細賬戶(hù)的貸方期末余額之和填列；等等。

利潤表的編制方式

利潤表中“本月數”欄反映各次各項目的本月實(shí)際發(fā)生數，在編制年度會(huì )計報表時(shí)，填列上年全年累計實(shí)際發(fā)生數，并將“本月數”欄改成“上年數”欄。如果上年度利潤表的項目名稱(chēng)和內容與本年度利潤表不相一致，應對上年度報表項目的名稱(chēng)和數字按本年度的規定進(jìn)行調整，并按調整后的數字填寫(xiě)入報表的“上年數”欄。報表中的“本年累計數”欄，反映各項目自年初起至報告期末的累計實(shí)際發(fā)生額。

利潤表內的各項數字，應以有關(guān)總分類(lèi)賬戶(hù)本期發(fā)生額為依據填列。具體填列方法主要有以下幾種：

1．根據有關(guān)賬戶(hù)的發(fā)生額分析填列大多數報表項目的填列都是采用這種方法，如主營(yíng)業(yè)務(wù)收入、營(yíng)業(yè)成本、銷(xiāo)售費用、管理費用、財務(wù)費用、營(yíng)業(yè)稅金及附加、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、以前年度損益調整、所得稅。通常，收入類(lèi)項目是根據賬戶(hù)的貸方發(fā)生額填列，費用類(lèi)項目是根據賬戶(hù)的借方發(fā)生額填列。

2．根據兩個(gè)賬戶(hù)的發(fā)生額分析計算填列這類(lèi)項目主要是其他業(yè)務(wù)利潤，其他業(yè)務(wù)利潤應根據“其他業(yè)務(wù)收入”賬戶(hù)和“其他業(yè)務(wù)支出”賬戶(hù)的發(fā)生額分析計算填列。

3．根據表內項目加減填列這類(lèi)項目具體包括主營(yíng)業(yè)務(wù)利潤、營(yíng)業(yè)利潤、利潤總額、凈利潤。

現金流量表的編制方法

在現金流量表中，對經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量的計算和列示有兩種方法，即直接法和間接法。

1．直接法

在上述公式中，期間費用包括管理費用、財務(wù)費用和營(yíng)業(yè)費用。

2．間接法

間接法以?xún)衾麧櫈槠鹚泓c(diǎn)，通過(guò)調整某些相關(guān)項目后，產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量。

凈利潤為收入總額與費用成本總額之差，而收入又可分為收現的收入和應計的收入，費用也可分為付現的費用和應計費用。公式如下：凈利潤=收入-費用=(收現的收入+未收現的收入)-(付現的費用+未付現的費用)

移項可得：收現的收入-付現的費用=凈利潤-未收現收入+未付現的費用(現金凈流量)

在凈利潤基礎上，調整不涉及現金的收入與費用，再輔以非現金流動(dòng)項目增減變化對現金的影響，以及與投資、籌資現金流量有關(guān)的收入、費用項目對凈利潤影響的調整，即得到經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量。

采用間接法將凈利潤調整為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的現金流量，須經(jīng)過(guò)以下三大項目的調整：

(1)不涉及現金的經(jīng)營(yíng)性收入項目的調整

不涉及現金的經(jīng)營(yíng)性收入項目按權責發(fā)生制原則記入利潤表，但并未流入現金，為了將凈利潤調節為現金收付制下的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現金流量，調整時(shí)須予以扣除。對于不涉及現金的費用、損失項目，在計算凈利潤時(shí)已作扣除，但這部分費用、損失項目并不流出現金，故須加回到凈利潤中。

(2)不屬于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的損益

在利潤表中，凈利潤計算時(shí)包括了一些非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的項目，如投資收益、籌資引起的財務(wù)費用等，這些項目將在投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)中加以列示，故按間接法計算經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量時(shí)，須予以剔除。

(3)非現金流動(dòng)項目的調整

非現金流動(dòng)資產(chǎn)與現金之間發(fā)生變化，會(huì )引起現金流量的增減變動(dòng)。非現金流動(dòng)資產(chǎn)的增加會(huì )減少現金流量，反之則增加現金流量。如應收賬款的收回，造成非現金流動(dòng)資產(chǎn)的減少和現金流入；而流動(dòng)負債的增加會(huì )增加現金流量，反之則減少現金流量，如借入短期借款，這項流動(dòng)負債的增加直接導致現金流入。

間接法的主要優(yōu)點(diǎn)在于它能反映凈利潤和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~的差異，也就是將利潤表與資產(chǎn)負債表有機地聯(lián)系在一起。

審計

主要財務(wù)報表，是指資產(chǎn)負債表、利潤表、現金流量表及所有者權益(或股東權益)變動(dòng)表。因此，主要財務(wù)報表的審計，就是對這幾張財務(wù)報表及相關(guān)附注進(jìn)行的審計。下面簡(jiǎn)要闡述主要財務(wù)報表審計的內容。

資產(chǎn)負債表的審計

資產(chǎn)負債表是反映會(huì )計主體在特定時(shí)日財務(wù)狀況的財務(wù)報表。對資產(chǎn)負債表審計，可從下列兩方面進(jìn)行：一方面，對其外在形式和編制技術(shù)進(jìn)行審計；另一方面，對其內含項目和反映內容進(jìn)行審計。具體說(shuō)來(lái)，主要有：

1．根據會(huì )計恒等式“資產(chǎn)=負債+所有者權益(或股東權益)”，核對資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)、負債及所有者權益的總計金額是否正確，資產(chǎn)總額與負債及所有者權益總額是否相等。

2．根據該表的編制要求，查明資產(chǎn)負債表中各項目的填制是否齊全，有無(wú)漏列或錯填，有關(guān)手續是否完備。

3．根據財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，審查不同財務(wù)報表中有關(guān)項目的內容與金額是否相符或相等。

4．根據資產(chǎn)負債表與有關(guān)賬簿之間的勾稽關(guān)系，審查資產(chǎn)負債表中各項目的填制是否正確。

5．根據資產(chǎn)負債表中各項目數據的相互關(guān)系，審查有無(wú)不符之處或異常現象，以確定進(jìn)一步審計的重點(diǎn)。

6．必要時(shí)，應進(jìn)行賬實(shí)核對、賬證核對、賬賬核對及賬表核對，以查明有關(guān)財務(wù)資料是否正確、可靠，其所反映的內容是否公允、合法。

利潤表的審計

利潤表是反映會(huì )計主體在特定會(huì )計期間內經(jīng)營(yíng)成果的會(huì )計報表。對利潤表審計，也可以從其外在形式和編制技術(shù)以及內含項目和反映內容兩方面進(jìn)行。具體說(shuō)來(lái)，主要有：

1．根據利潤表中有關(guān)項目之間的數量關(guān)系，核對其計算是否正確。

2．根據該表的編制要求，查明利潤表中各項目的填制是否齊全，有無(wú)漏列或錯填，有關(guān)手續是否完備。

3．根據財務(wù)報表之間的勾稽關(guān)系，審查不同財務(wù)報表中有關(guān)項目的金額是否相符或相等。

4．根據利潤表與有關(guān)賬簿之間的勾稽關(guān)系，審查利潤表中各項目的填制是否正確。

5．根據利潤表中各項目的重要性及數據的大小，分析、判斷有無(wú)可疑之處或異常現象，以確定進(jìn)一步審計的重點(diǎn)。

6．根據掌握的情況，查明有關(guān)會(huì )計資料是否正確、可靠，其所反映的內容是否公允、合法。利潤表中各項目的審計，詳見(jiàn)后面各有關(guān)章節。

現金流量表的審計

現金流量表是反映會(huì )計主體在特定會(huì )計期間內現金和現金等價(jià)物的流入和流出情況的財務(wù)報表。與前述兩張財務(wù)報表的審計一樣，現金流量表審計可以從其外在形式和編制技術(shù)以及內含項目和反映內容兩方面進(jìn)行。具體說(shuō)來(lái)，主要有：

1．根據該表的內在機理，查明有關(guān)項目的計算是否正確。如核對直接法下“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”項目的金額與間接法下將凈利潤調節為“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現金流量?jì)纛~”，查明表中該項目的計算是否正確。又如，將表中“現金及現金等價(jià)物凈增加額”項目的金額與補充資料中最后一項相核對，查明表中該項目的計算是否正確。

2．根據該表的編制要求，查明現金流量表中各項目的填制是否齊全，有無(wú)漏列或錯填，有關(guān)手續是否完備。

3．根據該表的基本要求和有關(guān)規定，查明表中現金等價(jià)物是否符合確認標準，有無(wú)隨意變更其確認標準。例如，有無(wú)將不能隨時(shí)用于支取的存款確認為現金等。

4．根據有關(guān)現金流量分類(lèi)與披露的規定，審查現金流量表中所填項目是否符合現金流量分類(lèi)及其列示的要求，有無(wú)錯列或不當反映。如應收賬款或應收票據的期初期末差額為負數時(shí)，計算中若仍用了負數而未用零，則會(huì )導致表中“銷(xiāo)售商品、提供勞務(wù)收到的現金”項目的金額不正確。又如，“購建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(cháng)期資產(chǎn)支付的現金”項目，是否包括了應當除外的為購建固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款利息資本化的部分、融資租入固定資產(chǎn)所支付的租賃費等。

5．根據現金流量表與其他財務(wù)報表及有關(guān)賬簿之間的相互關(guān)系，審查表中各項目的填制是否正確。現金流量表審計中，這一點(diǎn)尤為重要。在此基礎上，進(jìn)一步審查其所反映的內容是否真實(shí)、公允。需要指出，在資產(chǎn)負債表日后，審計人員主要關(guān)注的是一些重要事項及其對財務(wù)報表的綜合影響，而不注重特定交易或賬戶(hù)余額，并較多地運用其專(zhuān)業(yè)判斷完成審計工作，進(jìn)行綜合性測試。這是財務(wù)報表審計的最后階段，其間所作出的決定，對審計報告將產(chǎn)生直接而重要的影響。